出口退稅是指對出口商品退還出口之前所經(jīng)歷的各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所納的國內(nèi)商品稅，使本國商品以不含國內(nèi)商品稅的價格進(jìn)入國際市場。通常，進(jìn)口國對該國進(jìn)口的商品按照國民待遇原則，征收與國內(nèi)生產(chǎn)的相同商品同等的國內(nèi)商品稅，使進(jìn)口商品與國內(nèi)商品保持同等的稅收負(fù)擔(dān)。因此，出口退稅避免了出口國和進(jìn)口國的雙重征稅，體現(xiàn)了稅收的中性原則，為世貿(mào)組織規(guī)則所接受。由于出口退稅并不是一個獨(dú)立的稅種，也并不構(gòu)成財政收入的來源，因而通常不被視作海關(guān)稅收。但出口退稅的作用對象是作為海關(guān)監(jiān)控對象的出口商品，也具有海關(guān)稅收的屬性，這可以從出口退稅與關(guān)稅的比較中不難看出。首先，從對納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響看。如果出口退稅是一種相對穩(wěn)定的制度，即出口退稅作為關(guān)稅政策實(shí)施的一個外部制度性條件，并且嚴(yán)格實(shí)行應(yīng)退盡退的零稅率，那么關(guān)稅政策能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，就要看出口關(guān)稅是否有效地調(diào)節(jié)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。從總體上看，出口關(guān)稅率的總體水平影響出口的總量，而各種商品的出口關(guān)稅率影響這些商品的出口結(jié)構(gòu)。當(dāng)出口退稅作為一項(xiàng)政策使用時，即通過出口退稅率的調(diào)整影響出口的總量和結(jié)構(gòu)，政策效果之所以能夠體現(xiàn)，同樣是由于出口退稅率的變動對納稅人的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生了影響。可見，降低某種商品的出口退稅率，其政策效果等同于在對所有商品都是實(shí)行全額退稅的條件下，提高該種商品的出口關(guān)稅率。其次，從對促進(jìn)出口和出口商品的國際市場價格影響看。一國商品之所以能夠進(jìn)入進(jìn)口國市場，從理論上講是由于出口國在該商品的生產(chǎn)上擁有比較優(yōu)勢，而從通俗意義上講是由于出口國生產(chǎn)該商品的成本較進(jìn)口國低，能以更低的價格進(jìn)入該國市場。征收出口關(guān)稅能起到限制出口的作用，而通常出口國征收出口關(guān)稅的目的，是為了減少本國資源性商品的出口，實(shí)行出口退稅是要增強(qiáng)本國制造品的出口，但如果制造品的國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅沒有全部退稅，出口退稅的效果就大打折扣。因此，如果對所有的商品都實(shí)行出口全額退稅，同時對某些商品征收出口關(guān)稅，同樣可起到限制這些商品出口的作用。舉例而言，某商品的國內(nèi)價格為100元，其中所含的國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅為10%，對其實(shí)行出口退稅后，該商品就能以90元的價格進(jìn)入國際市場，但假如無法做到全額退稅，退稅率僅為應(yīng)退稅額的55%，即5.5元，該商品進(jìn)入國際市場的價格為94.5元。如果該商品全額退稅，同時又征收5%的出口關(guān)稅，該商品進(jìn)入國際市場的價格同樣是94.5元。因此，這兩種政策對該商品出口和國際市場價格的影響是完全相同的。最后，從近年來我國出口退稅政策調(diào)整的實(shí)際做法看。退稅率實(shí)際上已按照海關(guān)稅則對商品的分類進(jìn)行確定，降低某稅號下商品的退稅率實(shí)際上等同于提高該商品的出口關(guān)稅率。而我國政策的調(diào)整往往實(shí)行退稅率和關(guān)稅率的雙率齊動，如在減低退稅率的同時，又提高該商品的出口關(guān)稅稅率。雖然這樣有利于加強(qiáng)政策力度，但這種政策操作手法本身也已經(jīng)說明，出口退稅率的變動與關(guān)稅稅率變動效果相同。