一、合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅如何繳納?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》(國稅發(fā)〔2011〕50號)規(guī)定：對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個人所得稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》(財稅〔2000〕91號)規(guī)定：第四條個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。按照上述文件的規(guī)定可以判定，合伙企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依據(jù)合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得采取先分后稅的原則，對于個人投資人，比照個人所得稅法的個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅;對于法人企業(yè)投資者，應(yīng)當(dāng)按適用稅率繳納企業(yè)所得稅。一些地方為了鼓勵股權(quán)投資類合伙企業(yè)，關(guān)于合伙制股權(quán)基金中個人合伙人取得的收益，對不執(zhí)行合伙事務(wù)的個人合伙人，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收20%的個人所得稅，對執(zhí)行合伙事務(wù)的個人合伙人，則比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，征收5%至35%的累計所得稅。例如：《上海市金融辦、上海工商局、國稅局、地稅局關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項的通知》(滬金融辦通[2008]3號)規(guī)定：執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項目，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。不執(zhí)行有限合伙企業(yè)合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項目，依20%稅率計算繳納個人所得稅。也有部分地方對股權(quán)投資類合伙企業(yè)自然人合伙人統(tǒng)一按20%的稅率征收個人所得稅。例如：北京市《關(guān)于促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的意見》(京金融辦〔2009〕5號)規(guī)定：合伙制股權(quán)基金中個人合伙人取得的收益，按照利息、股息、紅利所得或者財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征收個人所得稅，稅率為20%。而隨著《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2014〕62號)的下發(fā)，這些不規(guī)范的稅收優(yōu)惠將逐步得到清理，國發(fā)〔2014〕62號要求各地全面清理已有的各類稅收等優(yōu)惠政策，同時指出：未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，各部門起草其他法律、法規(guī)、規(guī)章、發(fā)展規(guī)劃和區(qū)域政策都不得規(guī)定具體稅收優(yōu)惠政策。
二、合伙企業(yè)的納稅義務(wù)人是誰
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)規(guī)定：第二條：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。第三條：合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取先分后稅的原則。這與合伙企業(yè)法的規(guī)定由合伙人分別繳納所得稅是一致的，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)與我們平時所見到的有限責(zé)任公司、股份有限公司是不同的，合伙企業(yè)的設(shè)立流程十分簡單，只要合伙人之間簽訂合伙協(xié)議，合伙企業(yè)就宣告成立，同時，如果合伙企業(yè)倒閉的，合伙人對于債務(wù)承擔(dān)的是無限連帶責(zé)任。
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